(借)損益外減価償却累計額 ×××
(貸)減価償却累計額 ×××
である。減価償却累計額が固定資産の控除(マイナス)項目であるのに対して、損益外減価償却累計額は資本剰余金の控除項目となる。特定資産の減価は、損益計算の範囲から除かれるが、他方、国民の負担に帰せられるコストであることから、減価が発生した年度の業務実施コスト計算書に損益外減価償却相当額として表示される。施設費により固定資産を取得する場合で、工事が長期にわたる等の理由から、前払金を支払って建設仮勘定に計上するときは、すでに受領した施設費のうち建設仮勘定に相当する金額を預り施設費から建設仮勘定見返施設費に振り替える。その後、現実に施設等の引渡しを受けたときに、建設仮勘定を固定資産に振り替えるとともに、建設仮勘定見返施設費を資本剰余金に振り替える処理を行う。
(大貫 一)